国有企业建设工程税收筹划与税务管理

刘 伟 四川华西集团有限公司

税收是国家公共财产和资金的主要来源，国家强制参与和分配社会资源分配和管理的主要手段，也是国家调整社会经济结构、维护公共权益、满足国家社会经济建设的重要手段，更是实现全面共同富裕的主要抓手。在法制化、现代化建设背景下，我国税收法律和相关制度得到了极大的优化和完善，有效的税收管理筹划很大程度上降低了国有企业经营管理工作中存在的各种风险，减少了企业不必要的成本浪费，推动了国有企业持续稳定发展。在国有企业经营活动中，建设工程是最常见的项目类型之一，在市场转型的新时期工程建设项目不断增多，国有企业取得快速发展的同时也让税收政策不断地发生改变，此时国有企业要想实现健康发展、提高工程效益，必须要重视税收管理与筹划工作。

(一)税收筹划的内涵

税收筹划是目前市场经济背景下企业常见的管理行为，是目前我国企业管理活动的主要组成之一。就我国税收筹划和税收管理工作现状进行分析，其同国外存在着很大的差异，但是总的来说目的和基本要求是一致的，都是通过合法、合规的手段进行税收筹划和管理，让企业在不违反国家税务法律的基础上取得最佳、最优惠的税收，进而提高企业的社会经济效益[1]。在这个过程中，税务筹划和管理必须要在不违反法律规范的前提下进行，其涉及到的依据都是以税法提供优惠政策为主，通过企业生产经营活动的事先规划和处理，选择最佳、最合适的纳税方案，规避涉税风险，减轻税务负担，最终实现企业利润和财富价值的最大化。

(二)税收筹划和管理的特点

通过上述内容不难发现，税收筹划和管理是纳税人在生产经营管理过程中按照国家现行税收政策、法律法规，在充分利用税法提供的各项优惠政策和条件之下，企业经营活动安排和筹划在诸多可选择方案中选择出最优、最佳的纳税方式，从而达到减轻税负，提高企业收益的一种经济活动。这一要求中充分指出税收筹划和税务管理具备以下几方面的特征。

1.超前性

国有企业在进行税务筹划和管理活动的时候，其所有的经营行为都是以纳税义务为基础的，是保证纳税标准和企业规范的前提下按照法律法规进行纳税的过程。这种情况下，纳税义务本身存在着一定的滞后性，且税务筹划和纳税管理不是在纳税义务发生之后开展的，而是在纳税之前进行分析的，是基于纳税方法和相关理论基础上，结合企业经营管理活动及工程建设指标有计划、有目的地安排和分析，通过最佳的纳税方法来提高企业效益，这种要求中存在明显的超前特性。

2.合法性

税收是国家与纳税人利益关系的体现，是每一个公民具备的权利和义务。税务筹划和税收管理是在遵循国家相关法律前提下开展的，因此，本身就是合法合规的行为，是税法赋予纳税人实施税务筹划和税务管理工作的过程。在这个过程中，如果国家认为税收部门应该给国有企业留足当量利益，此时会通过修订税务法律法规的方式来进行调整。

3.全面性

税收筹划和税务管理工作是贯穿企业经营管理全过程的内容，企业任何一个管理环节、生产行为和工程项目都有可能产生税负，因此都需要进行税收筹划[2]。国有企业建设工程中，无论是项目立项、设计、施工还是后期的维护管理，都需要安排科学的税收筹划和税务管理工作，在项目开展之前进行综合分析，选择具有节税效应的注册地点、工程项目类型和管理模式，从工程项目实际的角度来进行税收管理，避免不必要的税务处罚和办税成本，进而达到节税的目的。

(一)国有企业开展税收筹划和税务管理的必要性

经工作实践证明，无论纳税平台多么公平、纳税制度多么先进、税务法律多么完善，都会在一定程度上会影响到纳税人的经济利益。当收入、费用和利益在一定情况下，税收后的利润和应纳税额之间会出现此消彼长的现象，税款缴纳的越多，企业利益就越少，反之亦然，这也就是纳税人和纳税企业在经营中自觉、不自觉寻找新的纳税方法，也就是在不违反税法的基础上，尽可能地缩小纳税额，进而达到降低税负、提高企业经营效益的目的。可见，税收筹划和税务管理是市场经济条件下企业经营的自主行为，其国有企业开展建设工程项目利润最大化的必然选择。

另外，国有企业在经营活动中通过税收筹划和纳税管理能够缩减缴纳税费，保证企业经济效益。而从国家的角度进行分析，虽然通过税收筹划和税务管理之后从短期看是缩减了企业的税金，降低了政府收入，但是随着企业经营和收入的不断增加，从长远的角度分析还是保证了国家税收，国家收入总量不但不会减少，反而会有一定的增加。为此，国家相关部门不仅不杜绝企业税收筹划行为，反而在一定程度上支持和鼓励。

(二)国有企业建设项目税收筹划和税务管理现状

在日益激烈的市场竞争背景下，提高企业核心竞争力已成为当今国有企业管理和发展的重点，也是国有企业实现转型和升级的重要基础。不同于其他项目，国有企业工程建设项目本身存在着投入资金多、工程周期长且伴随着一定安全隐患的现象，往往在工程项目完成之后需要应对多种不同的税种，这对国有企业的发展及税收筹划、税务管理工作提出了更高的要求[3]。税收筹划和税务管理作为当前国有企业管理工作的重要组成，对降低企业税务风险、提高企业经营效益有着至关重要的意义。税收筹划和税务管理作为降低企业财税风险的主要举措，是税收管理工作的核心，对企业发展而言作用突出，但是从目前的发展现状进行分析，部分国有企业在建设工程项目中对税收筹划、税务管理工作还不够重视，存在着税收筹划流于形式、税务管理不科学以及收入确定不合理等问题，导致整个工作效果比较差，无法充分发挥税收筹划和税务官路原有的作用，影响了工作效率。

另外，在收入确认方面，国有企业建设工程在成本确认和收入确认方面均存在着问题，对于部分收入确认的时候没有按照施工进度和工程量进行计算，且没有立足于企业和项目实际需求和管理现状进行核算，造成核算方法不科学、核算结果不准确，进而影响到国有企业的发展进程，增加了企业的税负压力。

(一)明确税收筹划和税务管理在国有企业经营中的价值

国有企业是企业组织中常见的形式，也是我国社会经济体系中最为重要的一部分，其经营管理工作的初衷和目的是获取更高的社会经济效益。而税收是通过将纳税人创造出来的社会经济价值进行再分配的过程，这种方式虽然保证了社会大众的利益，但是在一定程度上损害了纳税人的经济利益，减少了纳税人的经济收入，对纳税人的影响比较大。国有企业作为我国纳税大户，正确认识并且进行科学税收筹划管理，对国有企业的社会经济效益影响比较大，此时需要深入研究国家相关的税收政策和法律条文，根据国家税收优惠政策及立法空白有针对地调整企业建设工程的纳税行为，从而帮助企业在工程建设和管理过程中取得更大的经济效益，在合法合规的前提下尽可能地减少税基，降低谁无负担，保证其经济效益。

另外，国有企业建设工程开展的三大要素为资金、成本、管理，这些内容直接关系到国有企业经济效益和长远发展进程[4]。税收筹划和税务管理作为系统性、复杂性、全面性、超前性的工作，进行税收筹划和税务管理的时候需要内部各部门协调配合，这对国有企业的文化价值建立和提高企业管理水平有着重要的意义。为此，国有企业在进行工程建设的时候需要组建一支高素质、精技能的财务工作团队，让这些人员充分认识到深入研究国家税法和税收政策的重要性，并且保证在合法、合规的基础上制定符合国有企业发展实际和社会环境变化的税收筹划措施，帮助国有企业结合国家税收制度及时调整税收错话模式，不断优化国有企业财务管理体系，帮助企业提高管理水平。

(二)树立税收筹划、税务管理意识

在市场经济体制下，如何利用税收筹划、税务管理来减轻企业税负是一复杂、系统的问题，在目前没有一套能够照搬的方式。相比之下，企业管理人员和财务工作人员树立税收筹划、税务管理工作意识，并将其融入到企业日常经营管理之中，落实到国有企业工程建设始终，这样更能提高企业的经营效益，更能让财务人员运用科学、合法的方法进行税收筹划，比传统机械性的税收政策学习效果更加明显。在国有企业经营管理活动中，因长期计划经济体制的影响，不少国有企业的领导人习惯于对外关系上听命于人，对于财务管理活动、税收筹划和税务管理工作也是如此。因此，涉及到企业税收筹划工作的时候，不少领导人的第一反应是找政府、找熟人等，动用一切可以利用的人情关系网进行大事化小、小事化了的管理模式，这种税收筹划方式根本就不具备税收筹划和税务管理模式，影响了税收筹划工作效率。另外，对财务工作人员而言，限于对税收筹划、税务管理工作的不了解，在税务问题处理上无法主动解决。随着我国市场经济体系的成熟和完善，依法治税已成为社会发展的主旋律，此时依法对各项政策进行处理和优化的时候，企业必须要摒弃与传统管理体系无关的内容，无论是领导还是财务人员，都要主动学习税收相关的法律法规，树立依法纳税、合法节税的税收规划和税务管理观念，从组织、人员、经费上为企业开展税收筹划、税务管理提供支持。

(三)规范税收筹划和税务管理基础工作

税收筹划和税务管理工作都是围绕国家现行税务法律和政策开展的，为此在开展工作之前需要设立完整、规范的会计账目，编制真实的财务会计报告，让其符合《会计法》、《企业会计准则》的相关要求，这更是企业依法纳税、依法开展税收筹划的主要手段，更是保证税务管理工作合法开展的基础。完整、规范的会计资料对于企业税务筹划和税务管理工作的开展有着巨大的帮助和促进作用，但是目前我国不少国有企业的会计账目不全、假账问题十分严重，此时在进行税收筹划和税务管理活动的同时，要加大对会计活动的监督和管理，依法建立会计账目并且规范会计核算，为企业税收筹划与税务管理工作的开展提供科学的条件[5]。另外，国有企业在开展建设工程管理的时候，对各个业务流程和收费项目细化处理，根据财务数据来分析各项业务，确保项目的独立性和依赖性，除此之外，还要考虑发展机遇和管理模式，综合考虑工程项目中存在的影响因素，有针对性地选择优化方式，为企业的改革和重组做好税负分析和处理，尽可能地缩减税负，保证企业效益。

(四)健全国有企业经营管理制度

税收筹划和税务管理是一项综合性、高层次的理财活动，其要想科学实施必须要具备专业管理制度和管理体系的支持和配合。在国有企业经营管理活动中，建立健全企业经营管理制度十分关键，不仅需要优化企业税务管理筹划流程，并且在资本结构中采用多元化、综合化的途径，采取不同的方式和管理欧式进行资产重组和优化控制。比如，在工作中加强国有企业股份体制改革和建设，合理优化国有企业资源配置，并且实施精细化、多元化的管理模式，确保国有企业的岗位职责和管理体系精准地落实到每一个工作人员身上，从而确保其在经营管理活动中都能够严格按照工作流程开展，各项工程项目建设机制都能够围绕既定规定进行。这样不仅提高了税收筹划和税务管理工作的效率，还让整个管理体系向着系统化、规范化、科学化的方向前行。

(五)强化税收筹划、税务管理的风险认识

为了更好地降低国有企业建设项目的税负，管理工作人员要加强对税收管理筹划工作的认识，保证工程建设项目全过程都能够严格遵守国家税收政策和相关法律，保证其在管理活动中有前瞻性和风险规避意识，进而促进国有企业持续健康发展。另外，在工作中要建设完善、全面的风险预警机制，重视总结工程项目中的总结性工作及国有企业税务风险问题，构建动态化、全过程的监管体系，保证税收筹划政策、税务管理制度拥有科学的变通性和灵活性，从而积极应对不可控的市场经济形势，减少税收政策执行偏差引起的不必要的损失。

(六)正确处理国有企业工程项目融资的税收筹划

企业筹资，是指企业作为筹资主体根据其生产经营、对外投资和调整资本结构等需要，通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效地筹措和集中资本的活动。企业的融资能力和资本成本，是制约企业生产经营规模的重要因素。企业筹集到的资金一般用于购置原材料、支付各项费用、购置生产经营所需要的设备、扩大经营规模等，其筹资活动本身并不能给企业带来利润，而只有通过生产经营所获得的利润超过资本成本时，筹资带给企业的益处才能显现出来[6]。筹资方式的税务筹划对企业降低成本，提高竞争力有着积极的意义。税务规划是企业根据发展规划，对其中长期应缴纳的税种、税额进行计算比较，分析节税的税种和节税空间，实现企业税收策划利益最大化。有效的税收规划可以指导企业采用恰当的税收策划技术，编制准确的税收预算，均衡企业短期收益和长远利益。

综上所述，在市场竞争日益激烈的今天，国有企业逐渐面临着日益激烈的市场竞争和不断增长的税负双重压力。因此，国有企业建设工程中需要适当选择税收筹划和税务管理措施来降低税负，减轻企业内部压力。在实际应用中，各单位和企业管理人员要根据工程建设项目实际和企业自身发展优势、内部情况制定出科学、合理的税收筹划和税务管理措施，在降低企业税负的同时，促进国有企业长久发展。■

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